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Il regime di branch exemption |
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Introduzione |
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Con il Provvedimento n. 165138/2017 (d’ora in poi, per brevità, anche solo “il Provvedimento”), pubblicato il 28 agosto 2017 l’Agenzia delle Entrate ha fornito le prime... |
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Soggetti |
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1. Soggetti che possono esercitare l'opzione |
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L’opzione può essere esercitata da qualunque soggetto titolare di reddito di impresa, atteso che svolga la sua attività anche all’estero, mediante la presenza di una o più... |
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Caratteristiche |
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2. Caratteristiche generali dell'istituto |
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La possibilità di optare per tale esenzione è molto stringente quanto alle condizioni. Essa infatti è:... La visione integrale dei contenuti è riservata agli associati. Per... |
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Requisiti |
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3. Requisiti necessari per l'opzione: l'esistenza di una stabile organizzazione e la riferibilità del reddito alla stessa |
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Per l’efficacia dell’opzione è necessario che sia configurabile una stabile organizzazione nello stato estero. A tal fine occorre far riferimento a quanto previsto nella... |
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Esercizio |
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4. Esercizio dell'opzione: modalità e termini |
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Nella dichiarazione dei redditi in cui è esercitata l’opzione , in particolare, devono essere indicati: il numero di stabili organizzazioni estere; il relativo Stato o... |
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Cessazione |
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5. Cessazione dell'efficacia dell'opzione |
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Come detto in precedenza l’opzione per il regime di branch exemption è irrevocabile, per cui la sua cessazione si verifica solo in caso di chiusura (liquidazione o cessione) di... |
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Recapture perdite |
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6. Recapture delle perdite fiscali pregresse |
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Viene poi disciplinato il meccanismo di sterilizzazione delle perdite fiscali pregresse (c.d. di “recapture” delle perdite) per un periodo di osservazione di cinque anni, ciò al... |
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Recapture consolidato |
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7. Il recapture nel consolidato fiscale nazionale |
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Qualora l’impresa residente abbia aderito al consolidato fiscale nazionale la casa madre, in presenza di perdite fiscali nel quinquennio precedente l’opzione in capo alla branch... |
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Operazioni interne |
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8. Trattamento delle operazioni interne pregresse |
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Il Provvedimento disciplina le ipotesi di trasferimenti, di attività e passività, compresi i beni merce, intervenuti a qualsiasi titolo tra casa madre e branch e viceversa nei... |
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Reddito |
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9. Reddito della stabile organizzazione |
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Ancorché esente è in ogni caso necessario determinare ed indicare il reddito delle stabili organizzazioni nella dichiarazione dei redditi della casa madre. La determinazione... |
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Branch exemption |
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10. Branch exemption e disciplina CFC |
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Secondo quanto previsto al comma dell’art. 168-ter del TUIR se la stabile organizzazione è localizzata in Paesi ex black list (art. 167, commi 1 e 4 del TUIR ) o in Paesi white... |
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Utili |
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11. Utili provenienti da branch esenti |
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Stante il regime di esenzione, gli utili e le perdite che provengono alla casa madre dalle branch non concorrono a formarne il reddito imponibile. Unica eccezione nel caso della... |
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Operazioni straordinarie |
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12. Operazioni straordinarie e cessioni che coinvolgono le stabili organizzazioni esenti |
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Le operazioni straordinarie non costituiscono causa di interruzione del regime in discorso, atteso che l’avente causa sia già in regime di esenzione ovvero eserciti l’opzione... |
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Doppia imposizione |
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13. Mismatching |
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Il Provvedimento definitivo del 28 agosto introduce una disposizione per così dire “programmatica” in cui si precisa che in caso di fenomeni di doppia imposizione... La visione... |
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IRAP |
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14. Imposta Regionale Attività Produttive |
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Ai fini IRAP il valore della produzione relativo alla branch esente, da scomputare dal valore della produzione netta dell’impresa nel suo complesso si determina applicando a... |
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Conclusioni |
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15. Considerazioni conclusive |
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Alla luce della disamina svolta, considerati i criteri particolarmente restrittivi dell’opzione (totalitaria, immediata e irrevocabile), il recapture delle perdite pregresse... |
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