Verificare la soggettività passiva IVA prima di valutare la detrazione

La lezione insegna a ordinare in due fasi l'analisi IVA di una holding: prima la qualifica di soggetto passivo, poi il diritto alla detrazione. Ricostruisce la nozione comunitaria di attività economica e la giurisprudenza della Corte di Giustizia sulle partecipazioni.

Di cosa parla

Sibilia avverte che il tema dell'IVA delle holding viene spesso banalizzato e va invece affrontato per gradi. La prima fase consiste nel verificare se la holding sia soggetto passivo ai sensi dell'articolo 4 del d.P.R. 633/1972; solo se la verifica è positiva si passa alla seconda fase, quella del diritto alla detrazione ex articolo 19. Se la holding non è soggetto passivo, la seconda fase è superflua e, nella pratica, si può anche arrivare a non aprire la partita IVA, limitandosi al codice fiscale. Il ragionamento poggia sul rapporto necessario fra operazioni a monte e operazioni a valle. Sul piano comunitario il riferimento è la Direttiva 2006/112/CE, che ha sostituito la sesta direttiva senza mutarne la sostanza: l'articolo 2 delimita l'ambito di applicazione, l'articolo 9 definisce il soggetto passivo come chi esercita in modo indipendente un'attività economica, intesa come sfruttamento di un bene materiale o immateriale per ricavarne introiti stabili. Il concetto di sfruttamento è la chiave di lettura: chi detiene la partecipazione e attende i frutti non sfrutta nulla e non è soggetto passivo. La giurisprudenza citata esclude la soggettività per la mera acquisizione e detenzione di quote, ma la riconosce in presenza di interferenza diretta o indiretta nella gestione delle partecipate con operazioni soggette a imposta, come servizi amministrativi, finanziari, commerciali e tecnici; la holding mista è soggetto passivo ma con detrazione solo proporzionale, e anche le attività preparatorie rilevano.

I punti chiave

• L'analisi IVA della holding si articola in due fasi: soggettività passiva e, solo poi, diritto alla detrazione.
• Se la holding non è soggetto passivo IVA può non aprire la partita IVA e limitarsi al codice fiscale.
• L'attività economica comunitaria è lo sfruttamento di un bene per ricavarne introiti di carattere stabile.
• La mera detenzione di quote non è attività economica perché il reddito deriva dalla sola proprietà del bene.
• L'interferenza nella gestione delle partecipate, se comporta operazioni soggette a IVA, attribuisce la soggettività passiva ma con detrazione proporzionale.
• Le attività preparatorie rilevano già ai fini del riconoscimento dello status di soggetto passivo.

Casi pratici

• Holding che detiene partecipazioni e incassa solo dividendi: nessuna soggettività passiva e possibile mancata apertura della partita IVA.
• Holding che eroga servizi amministrativi, finanziari, commerciali e tecnici alle partecipate: soggettività passiva con detrazione proporzionale.

Riferimenti Articolo 2 della Direttiva 2006/112/CEArticolo 9 della Direttiva 2006/112/CEArticolo 4 del d.P.R. 633/1972Articolo 19 del d.P.R. 633/1972Sentenza della Corte di Giustizia UE causa C-42/19 (citata in aula come C/42 del 2019)Sentenza della Corte di Giustizia UE causa C-77/01Sentenza della Corte di Giustizia UE causa C-249/17 (Ryanair)Sentenza della Corte di Giustizia UE causa C-320/17 (Marle Participations)